{"id":16697,"date":"2018-04-04T08:02:07","date_gmt":"2018-04-04T06:02:07","guid":{"rendered":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/?p=16697"},"modified":"2018-04-04T08:09:57","modified_gmt":"2018-04-04T06:09:57","slug":"porezni-tretman-prijevoznih-sredstava-za-osobni-prijevoz-misljenje-pu-o-odredivanju-iznosa-primanja-u-naravi-za-sluzbeno-vozilo-koje-se-koristi-u-privatne-svrhe","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/misljenja-porezne-uprave\/porezni-tretman-prijevoznih-sredstava-za-osobni-prijevoz-misljenje-pu-o-odredivanju-iznosa-primanja-u-naravi-za-sluzbeno-vozilo-koje-se-koristi-u-privatne-svrhe\/","title":{"rendered":"Porezni tretman prijevoznih sredstava za osobni prijevoz (mi\u0161ljenje PU o odre\u0111ivanju primanja u naravi za slu\u017ebeno vozilo koje se koristi u privatne svrhe)"},"content":{"rendered":"\n\n\n <\/p>\n\n\n\n\n 
\n<\/tr>\n\n\n
Porez na dodanu vrijednost\u00a0–\u00a0Odbitak pretporeza (prenosimo sa www.porezna-uprava.hr LINK<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Broj klase:<\/span>410-10\/18-01\/01<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Urud\u017ebeni broj:<\/span>513-07-21-01\/18-1<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Zagreb, 27.03.2018<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Porezni tretman prijevoznih sredstava za osobni prijevoz<\/span><\/strong><\/span><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
\n <\/p>\n
Odbitak pretporeza<\/a><\/span><\/div>\n
Kori\u0161tenje prijevoznih sredstava za osobni prijevoz za privatne potrebe<\/a><\/span><\/div>\n
Utvr\u0111ivanje primitka u naravi \u2013 pla\u0107a<\/a><\/span><\/div>\n
\n
\n <\/p>\n
<\/div>\n
Od 1. sije\u010dnja 2018. izmijenjen je porezni tretman osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz (u daljnjem tekstu: prijevozna sredstva za osobni prijevoz) koja nabavljaju i koriste porezni obveznici. Promjene se odnose na primjenu poreza na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: PDV), poreza na dobit i poreza na dohodak te je time nastavljena porezna reforma koja je zapo\u010dela 2017. godine. Zbog navedenoga u nastavku se navodi porezni tretman prijevoznih sredstava za osobni prijevoz prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine od broja 73\/13 do 115\/16, u daljnjem tekstu: Zakon o PDV-u), Zakonu o porezu na dobit (Narodne novine od broja 177\/04 do 115\/16) te Zakonu o porezu na dohodak (Narodne novine, broj 115\/16).<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Naime, prijevozna sredstva za osobni prijevoz \u010desta su dugotrajna materijalna imovina. Me\u0111utim prijevozna sredstva za osobni prijevoz nerijetko se, osim za potrebe poslovnih odnosa, upotrebljavaju i za privatne potrebe te je vrlo administrativno zahtjevno razdvojiti\u00a0 kori\u0161tenje za poslovne potrebe od kori\u0161tenja za privatne potrebe. Stoga, s obzirom da bi utvr\u0111ivanje iznosa stvarnog kori\u0161tenja odre\u0111enog prijevoznog sredstva za osobni prijevoz za privatne potrebe, u porezne svrhe bilo slo\u017eeno i administrativno izuzetno zahtjevno pratiti, s ciljem pojednostavljenja tog postupka\u00a0 propisuje se posebni porezni tretman kori\u0161tenja prijevoznih sredstava za osobni prijevoz – podjela u postotku od 50%. Prema navedenom,\u00a0 poreznim propisima priznaje se pravo na odbitak pretporeza od 50%, odnosno u istom postotku pove\u0107ava se porezna osnovica kod oporezivanja porezom na dobit odnosno dohodak.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
1.\u00a0Zakon o PDV-u<\/span><\/strong><\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema Zakonu o PDV-u odbitak pretporeza dopu\u0161ten je na\u010delno za isporuke koje poreznom obvezniku slu\u017ee za potrebe njegovih oporezivih transakcija, odnosno kada se iste koriste za poslovne potrebe. Uzimaju\u0107i u obzir \u010dinjenicu da se prijevozna sredstva za osobni prijevoz uglavnom koriste ujedno za poslovne i privatne potrebe te da je za poslovne potrebe dopu\u0161ten odbitak pretporeza, sukladno \u010dlanku 61. stavku 2. Zakona o PDV-u za takva prijevozna sredstva od 1. sije\u010dnja 2018. omogu\u0107en je odbitak 50% pretporeza. Priznavanjem iznosa od 50% pretporeza omogu\u0107eno je pojednostavljenje u smislu Zakona o PDV-u.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
1.1.\u00a0<\/a>Odbitak pretporeza<\/span><\/span><\/strong><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema \u010dlanku 58. stavku 1. Zakona o PDV-u porezni obveznik ima pravo od PDV-a, koji je obvezan platiti, odbiti iznos PDV-a (pretporez) koji je obvezan platiti ili ga je platio u tuzemstvu za isporuke dobara ili usluge koje su mu drugi porezni obveznici obavili za potrebe njegovih oporezivih transakcija.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Od 1. sije\u010dnja 2018. primjenjuju se odredbe \u010dlanka 61. stavaka 2. i 3. Zakona o PDV-u koje omogu\u0107uju odbitak 50% pretporeza obra\u010dunanog za nabavu ili najam prijevoznih sredstava za osobni prijevoz \u010dija nabavna vrijednost ne prelazi 400.000,00 kuna uklju\u010duju\u0107i nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima. Navedeno se odnosi na prijevozna sredstva za osobni prijevoz nabavljena nakon 31. prosinca 2017., a uklju\u010duje i prijevozna sredstva za osobni prijevoz nabavljena putem financijskog leasinga. U vezi prijevoznih sredstava za osobni prijevoz \u010dija vrijednost prelazi 400.000,00 kuna nabavne vrijednosti bitno je napomenuti da nije dopu\u0161ten odbitak pretporeza za nabavu prijevoznih sredstava za osobni prijevoz koji se odnosi na iznos iznad 400.000,00 kuna nabavne vrijednosti po jednom sredstvu. Primjerice ako porezni obveznik nabavi prijevozno sredstvo za osobni prijevoz u vrijednosti 700.000,00 kuna porezni obveznik ima pravo odbiti 50% pretporeza samo do iznosa od 400.000,00 kuna nabavne vrijednosti tog prijevoznog sredstva (400.000,00 x 25% = 100.000,00 x 50% = 50.000,00). Porezni obveznik mo\u017ee najvi\u0161e odbiti 50.000,00 kuna. Na iznos odbitka pretporeza ne utje\u010de iznos posebnog poreza na motorna vozila koji se prenosi na stjecatelja motornog vozila odnosno korisnika leasinga prema \u010dlanku 41. stavku 6. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine od broja 79\/13 do 128\/17, u daljnjem tekstu: Pravilnik o PDV-u) kao ni dio pretporeza koji se ne mo\u017ee odbiti.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Porezni obveznik ima pravo na odbitak 50% pretporeza za nabavu dobara i usluga (odr\u017eavanje, gorivo i sli\u010dno) povezanih s tim prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz neovisno o tome jesu li ta prijevozna sredstva nabavljena do 31. prosinca 2017. ili nakon tog datuma te neovisno o tome \u0161to je isto primjerice nabavljeno putem financijskog leasinga. Napominjemo da porezni obveznik – primatelj financijskog leasinga koji PDV pla\u0107a prema napla\u0107enim naknadama ima pravo na odbitak pretporeza ako je pla\u0107en, \u0161to u slu\u010daju otplate u ratama zna\u010di odbitak pretporeza prema dinamici pla\u0107anja te ne postoji mogu\u0107nost da se odjednom izvr\u0161i odbitak pretporeza kao u slu\u010daju poreznih obveznika koji PDV obra\u010dunavaju prema obavljenim isporukama. Me\u0111utim, porezni obveznik – primatelj financijskog leasinga koji PDV pla\u0107a prema napla\u0107enim naknadama nema pravo na odbitak pretporeza za prijevozna sredstva za osobni prijevoz nabavljena do 31. prosinca 2017.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema \u010dlanku 178. stavku 1. to\u010dki 1. Pravilnika o PDV-u podaci o iznosu odbitka 50% pretporeza iskazuju se u Obrascu PDV-a i to u polju VIII.1.1.2. (nabava osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz). U podacima o nabavi prijevoznih sredstava za osobni prijevoz upisuju se isklju\u010divo podaci o dijelu vrijednosti (poreznoj osnovici) s osnove koje je odbijeno 50% pretporeza iz \u010dlanka 61. stavka 2. Zakona o PDV-u uklju\u010duju\u0107i i nabavu dobara i usluga u vezi s time. Zna\u010di iskazuju se podaci o nabavi prijevoznih sredstava za osobni prijevoz kao i tro\u0161kovi goriva, maziva, odr\u017eavanja te drugi tro\u0161kovi u vezi s prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz. Primjerice, ako porezni obveznik nabavi osobni automobil vrijednosti 200.000,00 kuna plus 50.000,00 kuna PDV-a ima pravo odbiti 25.000,00 kuna PDV-a (50.000 x 50% = 25.000). U tom slu\u010daju porezni obveznik u polju VIII.1.1.2. Obrasca PDV-a iskazuje 100.000,00 kuna porezne osnovice temeljem koje je odbijen pretporez. Ako se radi o poreznom obvezniku koji primjenjuje i podjelu pretporeza u iznosu 40% tada bi u polju VIII.1.1.2. Obrasca PDV-a iskazao 40.000,00 kuna porezne osnovice temeljem koje je odbio pretporez, a imao bi pravo odbiti 10.000,00 kuna PDV-a (50.000 x 50% x 40% = 10.000). Prethodno navedeno na istovjetan na\u010din primjenjuje se i u slu\u010daju iskazivanja podataka o dijelu vrijednosti (poreznoj osnovici) s osnove koje je odbijeno 50% pretporeza u vezi nabave dobara i usluga (odr\u017eavanje, gorivo i sli\u010dno) povezanih s prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Porezni obveznik ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti za prijevozna sredstva koja koristi za obavljanje gospodarske djelatnosti. Prema tome, ograni\u010denje prava na odbitak pretporeza u iznosu 50% ne primjenjuje se ako se radi o:<\/span><\/div>\n
a)\u00a0plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju te ako se radi o prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku voza\u010da, testiranje vozila, servisnu slu\u017ebu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju,<\/span><\/div>\n
b)\u00a0motornim vozilima kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmet oporezivanja prema posebnom propisu o posebnom porezu na motorna vozila.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
To zna\u010di da se u tom slu\u010daju PDV mo\u017ee odbiti u cijelosti neovisno o tome radi li se o vrijednosti prijevoznog sredstva za osobni prijevoz nabavne vrijednosti do 400.000,00 kn ili preko navedenog iznosa. Isto se odnosi i na tro\u0161kove u vezi nabave dobara i usluga (odr\u017eavanje, gorivo i sli\u010dno) povezanih s tim prijevoznim sredstvom, odnosno po ulaznim ra\u010dunima za te tro\u0161kove pretporez se mo\u017ee odbiti u cijelosti.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
U svrhu odbitka pretporeza Zakonom i Pravilnikom o PDV-u nisu propisane posebne definicije u vezi prijevoznih sredstava za osobni prijevoz tako da se primjenjuje definicija prijevoznih sredstava iz \u010dlanka 4. stavka 2. Zakona o PDV-u. Navedenim \u010dlankom propisano je da se \u201eprijevoznim sredstvima\u201c, ako su namijenjena za prijevoz osoba ili dobara, smatraju:<\/span><\/div>\n
a)\u00a0kopnena motorna vozila radnog obujma motora iznad 48 cm3 ili snage motora iznad 7,2 kW,<\/span><\/div>\n
b)\u00a0plovila du\u017ea od 7,5 m, osim plovila koja se koriste za plovidbu na otvorenom moru i za prijevoz putnika uz naknadu, te plovila koja se koriste u komercijalne ili industrijske svrhe, za ribarenje ili za spa\u0161avanje odnosno pru\u017eanje pomo\u0107i na moru ili za ribarenje uz obalu i<\/span><\/div>\n
c)\u00a0zrakoplovi \u010dija je te\u017eina pri polijetanju ve\u0107a od 1.550 kg, osim zrakoplova koje koriste zrakoplovne tvrtke koje prometuju uz naknadu uglavnom na me\u0111unarodnim linijama.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema tome, za bilo koja druga prijevozna sredstva za osobni prijevoz koja se u smislu Zakona o PDV-u ne smatraju prijevoznim sredstvima, obzirom da ne ispunjavaju kriterije iz \u010dlanka 4. stavka 2. Zakona o PDV-u, u svrhu odbitka pretporeza potrebno je utvrditi koriste li se ista u svrhu obavljanja oporezivih transakcija poreznog obveznika. Zna\u010di, takva prijevozna sredstva za osobni prijevoz imaju ili nemaju pravo na odbitak pretporeza te se za njih ne primjenjuje ograni\u010denje odbitka pretporeza u iznosu 50%.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
1.2.\u00a0Isporuke prijevoznih sredstava za osobni prijevoz<\/span><\/span><\/strong><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Vezano uz isporuke prijevoznih sredstava \u010dlankom 27. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 115\/16) propisana je prijelazna odredba prema kojoj su pla\u0107anja PDV-a oslobo\u0111ene isporuke plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, prijevoznih sredstava za osobni prijevoz za koje nije bio mogu\u0107 odbitak pretporeza prema \u010dlanku 61. stavku 1. to\u010dki a) Zakona o PDV-u, a koje su porezni obveznici nabavili do 31. prosinca 2017. Primjerice, ako porezni obveznik u 2019. godini prodaje osobni automobil koji je nabavio u 2016. godini i za koji nije mogao izvr\u0161iti odbitak pretporeza, u tom slu\u010daju na isporuku takvog automobila ne obra\u010dunava PDV-a.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Me\u0111utim, u slu\u010daju prodaje prijevoznih sredstava za osobni prijevoz nabavljenih nakon 31. prosinca 2017. za koje je bio mogu\u0107 odbitak 50% pretporeza morat \u0107e se obra\u010dunati PDV. \u010clankom 65. Zakona o PDV-u propisane su odredbe o ispravku odbitka pretporeza kod isporuke gospodarskih dobara. Prema tim odredbama ako porezni obveznik unutar razdoblja za ispravak pretporeza isporu\u010duje gospodarsko dobro, konkretno prijevozno sredstvo za osobni prijevoz (pet godina), smatra se da je gospodarsko dobro kori\u0161teno za gospodarsku djelatnost poreznog obveznika do isteka razdoblja za ispravak pretporeza. Gospodarska djelatnost smatrat \u0107e se u cijelosti oporezivom ako je isporuka gospodarskog dobra oporezivana. Gospodarska djelatnost smatrat \u0107e se u cijelosti oslobo\u0111enom PDV-a ako je isporuka gospodarskog dobra oslobo\u0111ena. Ispravak odbitka pretporeza provodi se odjednom za cijelo preostalo razdoblje ispravka. Zna\u010di, ako porezni obveznik unutar razdoblja za ispravak pretporeza proda prijevozno sredstvo za osobni prijevoz, smatra se da je isto kori\u0161teno za gospodarsku djelatnost poreznog obveznika do isteka razdoblja za ispravak pretporeza. U tom slu\u010daju mo\u017ee se u razdoblju prodaje izvr\u0161iti ispravak pretporeza za dio ranije nepriznatog pretporeza obzirom da je isporuka prijevoznog sredstva oporeziva u cijelosti. Primjerice, porezni obveznik koji nabavi osobni automobil u 2018. godini vrijednosti 200.000,00 kuna plus 50.000,00 kuna PDV ima pravo odbiti 25.000,00 kuna PDV-a (50.000 x 50% = 25.000). Obveznik u 2020. godini prodaje taj automobil i mora obra\u010dunati PDV, ali mu je dopu\u0161ten ispravak dijela pretporeza koji se u razdoblju nabave nije mogao odbiti. Za preostalo razdoblje ispravka porezni obveznik ima pravo odbitka pretporeza u iznosu 100%. Razlika prava na odbitak pretporeza je 25.000,00 kuna. Porezni obveznik ispravlja pretporez za 3\/5 odnosno 15.000,00 kuna (50.000 – 25.000 = 25.000 x 3\/5 = 15.000). Kad porezni obveznik ima pravo na povrat dijela pretporeza odnosno kad od dr\u017eave potra\u017euje dio pretporeza tada u obrascu porezne prijave iznos ispravka iskazuje s predznakom plus (+). Taj ispravak iskazuje se pod to\u010dkom III.15. Obrasca PDV.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
<\/a>1.3.\u00a0Kori\u0161tenje prijevoznih sredstava za osobni prijevoz za privatne potrebe<\/span><\/strong><\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Slijedom svega navedenog, zakonske odredbe odnosno priznavanje odbitka 50% pretporeza izvr\u0161eno je u cilju pojednostavljenja postupka. Pojednostavljenje proizlazi iz \u010dinjenice da se priznavanjem prava na odbitak 50% pretporeza kod kori\u0161tenja prijevoznih sredstva za osobni prijevoz ne propisuje obveza vo\u0111enja dodatnih evidencija jer se smatra da pretporez nije odbijen u dijelu u kojem se prijevozna sredstva koriste u privatne svrhe, pa ne proizlazi ni obveza obra\u010duna PDV-a prilikom kori\u0161tenja istih u dijelu za privatne potrebe. Me\u0111utim, odbitak pretporeza uklju\u010duju\u0107i odbitak 50% pretporeza nije mogu\u0107 u situacijama kada se prijevozna sredstva za osobni prijevoz koriste isklju\u010divo za privatne potrebe.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Odredbama \u010dlanka 4. stavka 1. Zakona o PDV-u propisano je da se PDV pla\u0107a na isporuke svih vrsta dobara i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
\u00a0Odredbama \u010dlanka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u propisano je da se obavljanjem usluga uz naknadu smatra:<\/span><\/div>\n
a)\u00a0kori\u0161tenje dobara koja \u010dine dio poslovne imovine poreznog obveznika za njegove privatne potrebe ili privatne potrebe njegovih zaposlenika ili op\u0107enito u druge svrhe osim za potrebe obavljanja njegove djelatnosti, za koja je u cijelosti ili djelomi\u010dno odbijen pretporez,<\/span><\/div>\n
b)\u00a0obavljanje usluga bez naknade od strane poreznog obveznika za njegove privatne potrebe ili privatne potrebe njegovih zaposlenika ili op\u0107enito u druge svrhe osim za potrebe obavljanja njegove djelatnosti.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Stoga, ako se prijevozna sredstva za osobni prijevoz koriste za privatne potrebe, a za njih je pri nabavi u cijelosti ili djelomi\u010dno odbijen pretporez, smatra se da postoji usluga obavljena uz naknadu u smislu \u010dlanka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u. U tom slu\u010daju porezni obveznik je obvezan na kori\u0161tenje tih prijevoznih sredstava za privatne potrebe obra\u010dunati PDV, a porezna osnovica kod usluga iz \u010dlanka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u je ukupni tro\u0161ak obavljanja usluga, \u0161to je propisano \u010dlankom 33. stavkom 5. Zakona o PDV-u.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
2.\u00a0Zakon o porezu na dobit i Zakon o porezu na dohodak<\/span><\/span><\/strong><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Od 1. sije\u010dnja 2018. primjenjuje se odredba \u010dlanka 7. stavka 1. to\u010dke 4. Zakona o porezu na dobit. Prema navedenoj odredbi porezno nepriznati tro\u0161kovi prijevoznih sredstava za osobni prijevoz pove\u0107ani su od 1. sije\u010dnja 2018. s 30% na 50%, dok se ostale odredbe u svezi utvr\u0111ivanja porezno nepriznatih tro\u0161kova prijevoznih sredstava za osobni prijevoz nisu mijenjale odnosno nije do\u0161lo do promjena koje bi utjecale na postupak izra\u010duna porezno nepriznatih tro\u0161kova prijevoznih sredstava za osobni prijevoz. Porezna osnovica se uve\u0107ava za 50% tro\u0161kova u svezi kori\u0161tenja prijevoznih sredstava za osobni prijevoz nastalih u poreznom razdoblju neovisno o tome kada je sredstvo nabavljeno.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema \u010dlanku 7. stavku 3. Zakona o porezu na dobit u tro\u0161kove iz stavka 1. to\u010dke 4. toga \u010dlanka spadaju tro\u0161kovi s pripadaju\u0107im PDV-om, prema statusu pojedinog sredstva:<\/span><\/div>\n
1.\u00a0za sredstva u vlasni\u0161tvu poreznog obveznika tro\u0161kovi goriva i ulja, odr\u017eavanja i popravaka, registracije i amortizacije,<\/span><\/div>\n
2.\u00a0za rent-a-car usluge zara\u010dunana naknada uve\u0107ana za tro\u0161kove goriva,<\/span><\/div>\n
3.\u00a0za vozila u najmu tro\u0161ak naknade po ugovoru, tro\u0161ak goriva i odr\u017eavanja te svi drugi tro\u0161kovi koje po ugovoru o najmu snosi korisnik najma, a kod financijskog najma tro\u0161ak amortizacije.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema \u010dlanku 12. stavku 13. Zakona o porezu na dobit amortizacija prijevoznih sredstava za osobni prijevoz priznaje se do 400.000,00 kuna tro\u0161ka nabave po jednom prijevoznom sredstvu. Ako tro\u0161ak nabave prema\u0161uje navedenu svotu, amortizacija iznad navedene svote priznaje se samo ako prijevozno sredstvo slu\u017ei isklju\u010divo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Nadalje, \u010dlankom 25. Pravilnika o porezu na dobit (Narodne novine od broja 95\/05 do 2\/18) propisano je kako u tro\u0161kove iz \u010dlanka 7. stavka 1. to\u010dke 4. Zakona o porezu na dobit za koje se pove\u0107ava porezna osnovica ne spadaju tro\u0161kovi osiguranja, kamata povezana s nabavom imovine (sredstva) i pla\u0107eni porez na cestovna motorna vozila i porez na plovila, te naknade i pristojbe koje se obvezno prema posebnim propisima pla\u0107aju pri registraciji sredstva za osobni prijevoz. Sredstvima za osobni prijevoz iz stavka 1. toga \u010dlanka ne smatraju se osobni automobili i druga sredstva za osobni prijevoz koja se izravno koriste u obavljanju odre\u0111enih djelatnosti, kao \u0161to su: auto\u0161kole, taksi-slu\u017ebe, djelatnosti iznajmljivanja sredstava prijevoza, pomo\u0107 na cesti i na vodi, djelatnosti izvo\u0111enja i\/ili odr\u017eavanja plinskih, vodovodnih i drugih instalacija, hitnih intervencija i druge sli\u010dne djelatnosti ako sredstva za osobni prijevoz slu\u017ee isklju\u010divo za takvu djelatnost. U obra\u010dun tro\u0161kova iz stavka 1. toga \u010dlanka uklju\u010duju se i tro\u0161kovi prijevoznih sredstava za osobni prijevoz za koje se ne priznaje tro\u0161ak amortizacije u smislu \u010dlanka 22. stavka 3. toga Pravilnika.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema navedenom, ukoliko se za kori\u0161tenje pojedinog prijevoznog sredstva za osobni prijevoz ne utvr\u0111uje pla\u0107a sukladno propisima o oporezivanju dohotka, ili se to prijevozno sredstvo ne koristi za namjene propisane \u010dlankom 25. Pravilnika o porezu na dobit, porezni obveznik je du\u017ean za 50% tro\u0161kova s pripadaju\u0107im PDV-om nastalih u poreznom razdoblju, sukladno \u010dlanku 7. stavku 1. to\u010dki 4. i stavku 3. Zakona o porezu na dobit, uve\u0107ati poreznu osnovicu.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Slijedom navedenoga, kada je rije\u010d o utvr\u0111ivanju obveze poreza na dobit s osnove kori\u0161tenja prijevoznih sredstava za osobni prijevoz, pravo na odbitak pretporeza (iznos pretporeza) nema utjecaja na utvr\u0111ivanje iznosa porezno nepriznatih tro\u0161kova s osnove kori\u0161tenja prijevoznih sredstava za osobni prijevoz obzirom da se u pove\u0107anje porezne osnovice uklju\u010duje dio PDV-a koji je vezan uz kori\u0161tenje prijevoznih sredstava za osobni prijevoz, odnosno pripadaju\u0107i PDV kako je navedeno u \u010dlanku 7. stavku 3. Zakona.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Primjerice porezni obveznik koji je i obveznik PDV-a primi ra\u010dun dobavlja\u010da tijekom 2018. godine u iznosu 126.000,00 kuna (prodajna cijena 100.000,00 + 25.000,00 PDV + 1.000,00 PPMV). Tijekom razdoblja kori\u0161tenja prijevoznog sredstva za osobni prijevoz kroz pet godina porezni obveznik \u0107e ukupno pove\u0107ati osnovicu poreza na dobit za 63.000,00 kuna, \u0161to zna\u010di da je osnovica za utvr\u0111ivanje porezno nepriznatog iznosa nabavna vrijednost s pripadaju\u0107im PDV-om, odnosno ukupan iznosa ra\u010duna. U konkretnom slu\u010daju, porezni obveznik koji je u sustavu PDV-a osnovicu poreza na dobit uve\u0107ava tako\u0111er za 63.000,00 kuna, polaze\u0107i od 50% tro\u0161ka nabave odnosno 50.500,00 kuna (101.000,00 x 50% = 50.500.00) te za pripadaju\u0107i PDV, odnosno za 50% ukupnog pretporeza 12.500,00 kuna (25.000,00 X 50% = 12.500,00). Kako bi se navedeni izra\u010dun mogao utvrditi tijekom razdoblja kori\u0161tenja prijevoznog sredstva za osobni prijevoz, za porezne potrebe uputno je dio nepriznatog pretporeza posebno evidentirati kao dio nabavne vrijednosti sredstva, a koji \u0107e uve\u0107avati osnovicu poreza na dobit tijekom razdoblja kori\u0161tenja takvog prijevoznog sredstva. Prema navedenom primjeru, obveznik koji nije u sustavu PDV-a ili primjenjuje podjelu pretporeza (tzv. proratu) uve\u0107at \u0107e poreznu osnovicu tijekom razdoblja kori\u0161tenja prijevoznog sredstva za osobni prijevoz za 63.000,00 kuna (126.000,00 x 50%) odnosno za isti iznos.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Naime, primjenom \u010dlanka 7. stavka 1. to\u010dke 4. i stavka 3. Zakona o porezu na dobit, u slu\u010daju kada porezni obveznik, po osnovi kori\u0161tenja odre\u0111enog prijevoznog sredstva za osobni prijevoz ne utvr\u0111uje pla\u0107u korisniku, dolazi do situacije da se odre\u0111eno sredstvo dugotrajne imovine za porezne svrhe ne tretira na isti na\u010din kao i druga sredstava dugotrajne imovine koja se izravno koriste u procesu proizvodnje i pru\u017eanja usluga. Zbog toga je potrebno osigurati evidencije na na\u010din da se iznos PDV-a kojega porezni obveznik ne mo\u017ee odbiti, uklju\u010di u oporezivu poreznu osnovicu.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Temeljem navedenoga i temeljem \u010dlanka 7. stavka 3. Zakona o porezu na dobit, obveznik PDV-a dio nepriznatog poreza samo za potrebe utvr\u0111ivanja obveze poreza na dobit ne uklju\u010duje u iznos nabavne vrijednosti koja je osnova za utvr\u0111ivanje porezno priznatog tro\u0161ka od 50%, ve\u0107 isti iznos treba posebno izdvojiti, ali evidentirati kao dio nabavne vrijednosti prijevoznih sredstava za osobni prijevoz obzirom da je u cijelosti porezno nepriznat te \u0107e se u ukupnom iznosu uklju\u010diti u poreznu osnovicu tijekom razdoblja kori\u0161tenja sredstva. Navedeno se odnosi i na ukupan iznos\u00a0 pretporeza kojega porezni obveznik nije mogao odbiti u slu\u010daju nabave prijevoznih sredstva za osobni prijevoz vrijednosti ve\u0107e od 400.000,00 kuna (\u010dlanak 61. stavak 2. i 3. Zakona o PDV-u). Me\u0111utim, porezni obveznik mo\u017ee izabrati i druga\u010diji na\u010din evidentiranja nepriznatog pretporeza ukoliko druga\u010dije evidentiranje osigurava ispravan postupak utvr\u0111ivanja porezno nepriznatih tro\u0161kova prijevoznih sredstava za osobni prijevoz tijekom vi\u0161e poreznih razdoblja.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Obzirom da obveznici poreza na dohodak prema \u010dlanku 35. stavku 4. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, broj 115\/16) nabavnu vrijednost dobara dugotrajne imovine, koja su unesena u popis dugotrajne imovine, otpisuju u skladu s propisima kojima se ure\u0111uje porez na dobit, te da se prema \u010dlanku 35. stavku 1. to\u010dki 5. Zakona o porezu na dohodak pri utvr\u0111ivanju dohotka od samostalne djelatnosti ne priznaje 50% izdataka u svezi s vlastitim ili unajmljenim prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se po osnovi kori\u0161tenja tih prijevoznih sredstava za osobni prijevoz ne utvr\u0111uje pla\u0107a ili drugi dohodak, izra\u010dun porezno nepriznatih izdataka otpisa (amortizacije) izjedna\u010den je s navedenim postupkom kod obveznika poreza na dobit.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Ukoliko porezni obveznik korisniku prijevoznih sredstava za osobni prijevoz utvr\u0111uje pla\u0107u, sukladno \u010dlanku 7. stavku 1. to\u010dki 4. Zakona o porezu na dobit ili sukladno \u010dlanku 35. stavku 1. to\u010dki 5. Zakona o porezu na dohodak svi tro\u0161kovi osim tro\u0161kova amortizacije iz \u010dlanka 12. stavka 13. Zakona o porezu na dobit, koji prelaze iznos iznad 400.000,00 kuna (u iznos do 400.000,00 kuna se mo\u017ee uklju\u010diti i dio nepriznatog pretporeza) su porezno priznati te se za iste ne uve\u0107ava porezna osnovica. U slu\u010daju utvr\u0111ivanja pla\u0107e u naravi po osnovi kori\u0161tenja prijevoznog sredstva za osobni prijevoz, pored porezno priznatog tro\u0161ka amortizacije koji u tom slu\u010daju mo\u017ee iznositi najvi\u0161e 400.000,00 kuna, porezno priznati tro\u0161kovi su svi tro\u0161kovi vezani uz obra\u010dun pla\u0107e u naravi, tro\u0161kovi odr\u017eavanja, kori\u0161tenja u uporabe toga sredstva.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
<\/a>3.\u00a0Utvr\u0111ivanje primitka u naravi \u2013 pla\u0107a<\/span><\/strong><\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Sukladno odredbi \u010dlanka 21. stavka 1. to\u010dke 1. Zakona o porezu na dohodak primicima po osnovi nesamostalnog rada (pla\u0107om) smatraju se svi primici koje poslodavac u novcu ili u naravi ispla\u0107uje ili daje radniku po osnovi radnog odnosa, prema propisima koji ure\u0111uju radni odnos. Nadalje, to\u010dkom 3. istog stavka propisano je da se primicima u naravi smatraju kori\u0161tenje zgrada, prometnih sredstava, povoljnije kamate pri odobravanju kredita, dodjela ili opcijska kupnja vlastitih dionica po povoljnijim uvjetima i druge pogodnosti koje poslodavci i isplatitelji primitka, odnosno pla\u0107e iz stavaka 1. i 2. toga \u010dlanka daju radnicima i fizi\u010dkim osobama koje ostvaruju primitke iz stavaka 1. i 2. toga \u010dlanka. Osim navedenoga, \u010dlankom 39. Zakona o porezu na dohodak propisano je da je drugi dohodak razlika izme\u0111u svakoga pojedina\u010dnog primitka prema stavku 2., odnosno stavku 3. toga \u010dlanka umanjen za propisane izdatke iz stavaka 4. i 5. toga \u010dlanka.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema odredbi \u010dlanka 21. stavka 1. to\u010dke 1. Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 1\/17 i 128\/17) primicima po osnovi nesamostalnog rada u skladu s \u010dlankom 21. stavkom 3. Zakona o porezu na dohodak smatraju se i primici radnika i osoba koje ostvaruju primitke iz \u010dlanka 21. Zakona o porezu na dohodak u stvarima i uslugama koje imaju nov\u010danu vrijednost (dobra, usluge, prava i ostala primanja u naravi), u koje posebice ulaze i kori\u0161tenje prijevoznih sredstava koje poslodavac i isplatitelj primitka odnosno pla\u0107e omogu\u0107uje radniku i osobama koje ostvaruju primitke iz \u010dlanka 21. Zakona o porezu na dohodak. Nadalje, \u010dlankom 54. stavkom 1. Pravilnika o porezu na dohodak propisano je da se primici u naravi iz \u010dlanka 39. stavka 3. to\u010dke 5. Zakona o porezu na dohodak koje davatelji daju fizi\u010dkim osobama koje nisu njihovi radnici u radnom odnosu odnosno osobe koje ostvaruju primitke iz \u010dlanka 21. Zakona o porezu na dohodak, smatraju primicima od kojih se utvr\u0111uje drugi dohodak. Vrijednost primitaka u naravi utvr\u0111uje se prema \u010dlanku 22. Pravilnika o porezu na dohodak.<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Prema odredbi \u010dlanka 22. stavka 1. Pravilnika o porezu na dohodak propisano je da se vrijednost primitaka u naravi utvr\u0111uje prema tr\u017ei\u0161noj vrijednosti tih primitaka koja je va\u017ee\u0107a u mjestu davanja (s uklju\u010denim PDV-om). Prema stavku 3. to\u010dki 5. istog \u010dlanka Pravilnika pri kori\u0161tenju prijevoznih sredstava \u2013 primitak je iznos u visini od 1% nabavne vrijednosti prijevoznih sredstava mjese\u010dno (uve\u0107ano za PDV) odnosno u visini 20% od mjese\u010dne rate za operativni leasing ili dugotrajni najam (uve\u0107ano za PDV), bez obzira na opseg kori\u0161tenja prijevoznih sredstava za osobni prijevoz u privatne svrhe. Primitak se mo\u017ee utvr\u0111ivati i prema opsegu stvarnog kori\u0161tenja. Ako se prijevozna sredstva daju na kori\u0161tenje u privatne svrhe, poslodavac i isplatitelj primitka odnosno pla\u0107e obvezan je donijeti odluku o na\u010dinu i uvjetima tog kori\u0161tenja, kao i na\u010dinu utvr\u0111ivanja pla\u0107e radnika i osoba koje ostvaruju primitke iz \u010dlanka 21. Zakona po toj osnovi. Tako\u0111er napominjemo da ako se pla\u0107a po toj osnovi utvr\u0111uje prema opsegu stvarnog kori\u0161tenja, poslodavac i isplatitelj primitka odnosno pla\u0107e obvezan je voditi evidenciju o prije\u0111enoj kilometra\u017ei i vremenu kori\u0161tenja u privatne svrhe, a na\u010din vo\u0111enja te evidencije utvr\u0111uje se navedenom odlukom. Obveza vo\u0111enje evidencije o kori\u0161tenju sredstava za osobni prijevoz, osim u navedenom slu\u010daju stvarnog kori\u0161tenja, za porezne svrhe, nije propisano ili obvezno.\u00a0<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Primjerice, u slu\u010daju utvr\u0111ivanja pla\u0107e u naravi u visini od 1% nabavne vrijednosti prijevoznih sredstava, ako porezni obveznik (bez obzira da li je istovremeno obveznik PDV-a ili nije) zaprimi ra\u010dun dobavlja\u010da tijekom 2018. godine u iznosu 126.000,00 kuna (prodajna cijena 100.000,00 + 25.000,00 PDV + 1.000,00 PPMV), u tom slu\u010daju za kori\u0161tenje navedenog prijevoznog sredstva za osobni prijevoz porezni obveznik utvr\u0111uje pla\u0107u u naravi polaze\u0107i od osnovice 126.000,00 (101.000,00 + 25.000,00 PDV).<\/span><\/div>\n
\u00a0<\/span><\/div>\n
Vezano uz utvr\u0111ivanje pla\u0107e u naravi po osnovi kori\u0161tenja prijevoznih sredstava za osobni prijevoz nabavljenih putem operativnog leasinga ili dugotrajnog najma, napominjemo kako navedeni postotni iznosi mjese\u010dne rate za operativni leasing ili dugotrajni najam iz \u010dlanka 22. stavka 3. to\u010dke 5. Pravilnika o porezu na dohodak pretpostavlja iznos mjese\u010dnih rata koje su obra\u010dunate tako da tijekom razdoblja trajanja leasinga ili najma obuhvate ukupnu vrijednost nabavljenog prijevoznog sredstva za osobni prijevoz. Primjerice, ako se pri nabavi prijevoznog sredstva za osobni prijevoz putem operativnog leasinga na rok financiranja odnosno kori\u0161tenja od 60 mjeseci, uplati predujam naknade od 30% vrijednosti, pri \u010demu se ostatak od 70% vrijednosti otpla\u0107uje putem mjese\u010dnih rata, tijekom razdoblja kori\u0161tenja najma kod utvr\u0111ivanja osnovice za obra\u010dun mjese\u010dne pla\u0107e u naravi pored iznosa mjese\u010dne (fakturirane) rate, potrebno je pribrojiti razmjerni iznos unaprijed pla\u0107enog predujma (pla\u0107eni predujam naknade\/60).<\/span><\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

  Porez na dodanu vrijednost\u00a0–\u00a0Odbitak pretporeza (prenosimo sa www.porezna-uprava.hr LINK Broj klase:410-10\/18-01\/01 Urud\u017ebeni broj:513-07-21-01\/18-1 Zagreb, 27.03.2018   Porezni tretman prijevoznih sredstava za osobni prijevoz   Odbitak pretporeza Kori\u0161tenje prijevoznih sredstava za osobni prijevoz za privatne potrebe Utvr\u0111ivanje primitka u naravi \u2013 pla\u0107a   Od 1. sije\u010dnja 2018. izmijenjen je porezni tretman osobnih automobila i drugih […]<\/p>\n","protected":false},"author":1501,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"pmpro_default_level":"","footnotes":""},"categories":[75],"tags":[],"class_list":["post-16697","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-misljenja-porezne-uprave","pmpro-has-access"],"aioseo_notices":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16697","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1501"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=16697"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16697\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=16697"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=16697"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=16697"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}