{"id":15976,"date":"2017-09-25T08:01:39","date_gmt":"2017-09-25T06:01:39","guid":{"rendered":"http:\/\/www.obracun-placa.com\/?p=15976"},"modified":"2017-09-18T21:56:42","modified_gmt":"2017-09-18T19:56:42","slug":"porezni-tretman-mirovine-isplacene-od-strane-mirovinskog-fonda-svjetske-banke-misljenje-pu","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/misljenja-porezne-uprave\/porezni-tretman-mirovine-isplacene-od-strane-mirovinskog-fonda-svjetske-banke-misljenje-pu\/","title":{"rendered":"Porezni tretman mirovine ispla\u0107ene od strane Mirovinskog fonda Svjetske Banke (mi\u0161ljenje PU)"},"content":{"rendered":"

Broj klase:910-01\/14-01\/346<\/span>
\nUrud\u017ebeni broj:513-07-21-01\/17-07<\/span>
\nZagreb, 07.09.2017\u00a0(Prenosimo sa:\u00a0www.porezna-uprava.hr<\/a><\/span><\/span>)<\/span><\/p>\n

Podnositelj upita, Ured Svjetske banke, posredstvom hrvatskog konzultantskog dru\u0161tva P., zatra\u017eio je dodatno mi\u0161ljenje Porezne uprave vezano za porezni tretman mirovine ispla\u0107ene od strane Mirovinskog fonda Svjetske Banke te da se u razmatranja uzmu dodatni argumenti.<\/span><\/p>\n

Naime, konzultantsko dru\u0161tvo navodi:<\/span><\/p>\n

I. da isplate iz fonda koje su predstavljale dobrovoljne uplate doprinosa slu\u017ebenika Svjetske banke ne mogu imati tretman mirovine koje se oporezuju kao dohodak od nesamostalnog rada te da iste treba s poreznog aspekta tretirati kao isplate koje su rezultat dobrovoljnog mirovinskog osiguranja koje nisu oporezive hrvatskim porezom na dohodak. Isto tako u dopisu navode \u201esva sredstva koja se upla\u0107uju u ovu komponentu\/podfond (i., ii., i iii.) jedinstveno se prate na nominalnim ra\u010dunima, jedinstveno se investiraju te prilikom isplate iz ove komponente\/podfonda isplate nije mogu\u0107e podijeliti s obzirom na to kako su bile inicijalno financirane. Uzimaju\u0107i to u obzir te uzimaju\u0107i u obzir prethodno navedeno, smatramo da isplate iz komponente\/podfonda koji se temelji na nov\u010danom saldu, bez obzira na to na koji su na\u010din inicijalno financirane, treba s aspekta hrvatskog poreza na dohodak tretirati kao dohodak od osiguranja koji nije oporeziv hrvatskim porezom na dohodak\u201c.<\/span><\/p>\n

II. da isplate iz komponente\/podfonda financirane obveznim uplatama samih slu\u017ebenika, treba s poreznog aspekta tretirati kao dohodak od osiguranja koji nije oporeziv hrvatskim porezom na dohodak te navode: \u201eNaime, iako su slu\u017ebenici obvezni vr\u0161iti ove uplate, smatramo da je presudno to da se budu\u0107e uplate financiraju doprinosima slu\u017ebenika i to sa svrhom da u budu\u0107nosti budu mirovinski osigurani. U ovom dijelu je dodatno bitno uzeti u obzir i to da primitak po osnovi nesamostalnog rada slu\u017ebenik ostvaruje u trenutku kada prima pla\u0107u, a ta je pla\u0107a izuzeta od oporezivanja kao \u0161to je to istaknuto. Ovo izuze\u0107e pla\u0107e od oporezivanja, koje proizlazi iz prethodnog Sporazuma, Ugovora i Konvencije, nije privremeno izuze\u0107e, ve\u0107 trajno izuze\u0107e. Slu\u017ebenik koristi dio te pla\u0107e da bi financirao mirovinsko osiguranje. U trenutku kada se izvr\u0161i uplata doprinosa za financiranje ove komponente\/podfonda, dolazi do pove\u0107anja vrijednosti ra\u010duna koji odra\u017eava vrijednost udjela pojedine osobe u ovoj komponenti\/podfondu. Kada bi isplate koje su financirane obveznim uplatama samih slu\u017ebenika kasnije bile tretirane kao mirovine koje se oporezuju kao dohodak od nesamostalnog rada, to bi dovelo do toga da trajno izuze\u0107e pla\u0107a bude pretvoreno u privremeno izuze\u0107e te da dio pla\u0107e koji je iskori\u0161ten za ovu svrhu u kona\u010dnici bude oporezivan. Smatramo da bi to bilo u suprotnosti s odredbama o izuze\u0107u pla\u0107a i naknada pla\u0107e koje proizlaze iz spomenutog Ugovora, Sporazuma i Konvencije. S obzirom na to, smatramo da isplate koje se financiraju na taj na\u010din s poreznog aspekta treba tretirati kao dohodak od osiguranja koji nije oporeziv hrvatskim porezom na dohodak.\u201c<\/span><\/p>\n

III. da isplate iz komponente\/podfonda financirane uplatama Svjetske banke treba s poreznog aspekta tretirati kao dohodak od osiguranja koji nije oporeziv hrvatskim porezom na dohodak te navode: \u201eNaime, u tom dijelu bitno je uo\u010diti da slu\u017ebenici Svjetske banke primitak ostvaruju u onom trenutku kada Svjetska banka za njihovu korist uplati doprinos na temelju kojeg se pove\u0107ava njihov nominalni ra\u010dun u fondu, odnosno na temelju kojeg se pove\u0107ava vrijednost njihovog udjela u fondu. Slu\u017ebenici u budu\u0107nosti ostvaruju isplate iz Mirovinskog fonda koje ovise o vrijednosti njihove imovine (udjela) u fondu. Prema tome, u trenutku kada Svjetska banka uplati doprinos u ovu komponentu\/podfond za pojedinog slu\u017ebenika, taj je slu\u017ebenik ostvario pla\u0107u ili naknadu pla\u0107e. Me\u0111utim, ta je pla\u0107a ili naknada pla\u0107e izuzeta od oporezivanja sukladno prethodno navedenom Ugovoru, Sporazumu i Konvenciji jer je ostvarena za vrijeme radnog odnosa. Ako bi kasnije isplate iz ove komponente bili oporezovane, to bi dovelo do toga da trajno izuze\u0107e pla\u0107a bude pretvoreno u privremeno izuze\u0107e te da dio pla\u0107e koji je iskori\u0161ten za ovu svrhu u kona\u010dnici bude oporezovan. Prema tome, iz istih razloga koji su prethodno navedeni, smatramo da bi to bilo u suprotnosti s odredbama o izuze\u0107u pla\u0107a i naknada pla\u0107e koje proizlaze iz spomenutog Ugovora, Sporazuma i Konvencije. S obzirom na to, smatramo da isplate koje se financiraju na taj na\u010din s poreznog aspekta treba tretirati kao dohodak od osiguranja koji nije oporeziv hrvatskim porezom na dohodak.\u201c<\/span><\/p>\n

Nadalje, razmatraju\u0107i navode Porezna uprava Sredi\u0161nji ured je dodatno kontaktirao hrvatsko konzultantsko dru\u0161tvo P. te je zatra\u017eeno da se dostavi pravna osnova za prijedlog Ureda Svjetske banke s konkretnim primjerima dr\u017eava \u010dlanica Europske unije u kojima je predmetno pitanje rije\u0161eno u skladu s prijedlogom koji je Ured Svjetske banke dostavio na razmatranje. Hrvatsko konzultantsko dru\u0161tvo P. dostavilo je 4. srpnja 2017. godine dodatne informacije o tretmanu mirovina ispla\u0107enih od strane Mirovinskog fonda Svjetske Banke.<\/span><\/p>\n

U dopisu od strane hrvatskog konzultantskog dru\u0161tva P. dostavljene su informacije za \u010detiri dr\u017eave \u010dlanice Europske unije te se u dopisu izme\u0111u ostalog navodi da porezni tretman predmetnih mirovina ovisi o ugovoru sklopljenom izme\u0111u Svjetske banke i svake pojedine dr\u017eave te nacionalnom zakonodavstvu.<\/span><\/p>\n

Na postavljeni upit odgovaramo u nastavku.<\/span><\/p>\n

Mi\u0161ljenjem Klasa: 910-01\/14-01\/346; Urbroj:513-07-21-11\/14-02 od 3. rujna 2014. godine Porezna uprava Sredi\u0161nji ured se o\u010ditovao Uredu Svjetske banke da je Sporazumom o me\u0111unarodnoj banci za obnovu i razvoj, Ugovorom izme\u0111u Vlade Republike Hrvatske i Me\u0111unarodne banke za obnovu i razvoj u vezi uspostave Ureda Svjetske banke u Republici Hrvatskoj, Konvencijom o povlasticama i imunitetima specijaliziranih ustanova i Konvencijom o povlasticama i imunitetima Ujedinjenih naroda propisano oslobo\u0111enje samo za pla\u0107e i druga sli\u010dna primanja te da se mirovine hrvatskih poreznih rezidenata ispla\u0107ene od strane Mirovinskog fonda Svjetske banke trebaju oporezivati u skladu s doma\u0107im poreznim propisima.<\/span><\/p>\n

Vezano za dio upita pod rednim brojem I. potrebno je istaknuti da se u skladu s \u010dlankom 8. stavkom 3. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, broj 115\/16, u daljnjem tekstu: Zakon), dohotkom ne smatraju primici po osnovi ugovora o osiguranju \u017eivota i dobrovoljnog mirovinskog osiguranja, osim ako su upla\u0107ene premije bile porezno priznati izdatak. Prema tome, mo\u017ee se zaklju\u010diti da isplate koje su rezultat dobrovoljnog mirovinskog osiguranja nisu oporezive hrvatskim porezom na dohodak. Potrebno je jasno utvrditi koliki dio isplate iz komponente\/podfonda Mirovinskog fonda Svjetske banke se odnosi na isplate s osnova dobrovoljno upla\u0107enog mirovinskog osiguranja kako bi se na taj dio isplate primijenilo porezno oslobo\u0111enje propisano \u010dlankom 8. stavkom 3. Zakona. U suprotnom nije mogu\u0107e koristiti propisano oslobo\u0111enje.<\/span><\/p>\n

Vezano za dio upita pod rednim brojem II. isti\u010demo da je Sporazumom o me\u0111unarodnoj banci za obnovu i razvoj (Narodne novine \u2013 Me\u0111unarodni ugovori, broj 2\/93), Ugovorom izme\u0111u Vlade Republike Hrvatske i Me\u0111unarodne banke za obnovu i razvoj u vezi uspostave Ureda Svjetske banke u Republici Hrvatskoj (Narodne novine \u2013 Me\u0111unarodni ugovori, broj 1\/02), Konvencijom o povlasticama i imunitetima specijaliziranih ustanova (Narodne novine \u2013 Me\u0111unarodni ugovori, broj 99\/10) i Konvencijom o povlasticama i imunitetima Ujedinjenih naroda (Narodne novine \u2013 Me\u0111unarodni ugovori, br. 10\/99 i 7\/01) jasno propisano oslobo\u0111enje samo za pla\u0107e i druga sli\u010dna primanja te da se mirovine hrvatskih poreznih rezidenata ispla\u0107ene od strane Mirovinskog fonda Svjetske banke trebaju oporezivati u skladu s doma\u0107im poreznim propisima. <\/span>
\nPrema tome, tuma\u010denje \u201etrajnog izuze\u0107a pla\u0107e od oporezivanja\u201c nije u skladu s gore navedenim propisima budu\u0107i da u gore navedenim propisima nije posebno istaknuto da se na mirovine ispla\u0107ene od komponente \/podfonda Mirovinskog fonda Svjetske banke treba gledati kao na pla\u0107e, odnosno da se na mirovine treba primijeniti \u201etrajno izuze\u0107e pla\u0107e od oporezivanja\u201c. \u0160tovi\u0161e, \u010dak i Svjetska banka u svom upitu vezano za porezni tretman naknada koristi izraz mirovine, a ne pla\u0107e (na koje bi se trebalo primijeniti trajno izuze\u0107e). Nadalje u Pravilima i Postupcima (Policies and Procedures – https:\/\/policies.worldbank.org\/sites\/ppf3\/Pages\/Manuals\/StaffManual.aspx) u to\u010dci 7.01. \u201eZavr\u0161etak radnog odnosa\u201c jasno je propisano da nakon 67 godina \u017eivota slu\u017ebeniku Svjetske banke radni odnos prestaje po slu\u017ebenoj du\u017enosti, odnosno da vi\u0161e ne prima pla\u0107u ve\u0107 mirovinu. Ovdje je potrebno voditi i ra\u010duna da slu\u017ebenik mo\u017ee podnijeti zahtjev da nastavi radni odnos do 70 godine \u017eivota. Dakle, besmisleno je navodit da se izuze\u0107e od oporezivanja treba primjenjivati trajno kada je jasno vidljivo da slu\u017ebenici nakon ispunjenih uvjeta za odlazak u mirovinu ostvaruju pravo na mirovinu, a ne na pla\u0107u kao \u0161to to tvrdi Svjetska banka posredstvom konzultantskog dru\u0161tva P.<\/span><\/p>\n

Vezano za dio upita pod rednim brojem III. ponovno isti\u010demo da gore navedenim propisima nije propisano \u201etrajno izuze\u0107e pla\u0107e\u201c te da se isplate nakon \u0161to slu\u017ebeniku zavr\u0161i radni odnos te ispuni uvjete za ostvarivanje prava na mirovinu imaju smatrati mirovinom koja se kao takva treba oporezivati u skladu s doma\u0107im poreznim propisima.<\/span><\/p>\n

Polaze\u0107i od naprijed navedenog, uzimaju\u0107i pri tome i mi\u0161ljenje Klasa: 910-01\/14-01\/346; Urbroj:513-07-21-11\/14-02 od 3. rujna 2014. gdje je istaknuto da je Sporazumom o me\u0111unarodnoj banci za obnovu i razvoj, Ugovorom izme\u0111u Vlade Republike Hrvatske i Me\u0111unarodne banke za obnovu i razvoj u vezi uspostave Ureda Svjetske banke u Republici Hrvatskoj, Konvencijom o povlasticama i imunitetima specijaliziranih ustanova i Konvencijom o povlasticama i imunitetima Ujedinjenih naroda propisano oslobo\u0111enje samo za pla\u0107e i druga sli\u010dna primanja te da se mirovine hrvatskih poreznih rezidenata ispla\u0107ene od strane Mirovinskog fonda Svjetske banke trebaju oporezivati u skladu s doma\u0107im poreznim propisima, neosporno je da Republika Hrvatska ima pravo oporezivanja isplata iz Mirovinskog fonda Svjetske banke vode\u0107i pri tome ra\u010duna da isplate koje su rezultat dobrovoljnog mirovinskog osiguranja nisu oporezive hrvatskim porezom na dohodak te da je potrebno jasno utvrditi koliki dio isplate iz komponente\/podfonda Mirovinskog fonda Svjetske banke se odnosi na isplate s osnova dobrovoljno upla\u0107enog mirovinskog osiguranja kako bi se na taj dio isplate primijenilo porezno oslobo\u0111enje.<\/span>
\nNadalje, neosporno je i da se izuze\u0107e oporezivanja pla\u0107e i druga sli\u010dna primanja ne mo\u017ee smatrati trajnim izuze\u0107em odnosno da isplate mirovina od komponente\/podfonda Mirovinskog fonda Svjetske banke treba oporezivati u skladu s doma\u0107im poreznim propisima vode\u0107i pri tome ra\u010duna o oslobo\u0111enju za isplate koje su rezultat dobrovoljnog mirovinskog osiguranja.<\/span><\/p>\n

Isto tako va\u017eno je napomenuti da je konzultantsko dru\u0161tvo P. vezano za oslobo\u0111enje koje zagovara Svjetska banka dostavilo podatke samo za 4\/27 dr\u017eava \u010dlanica EU te da su oslobo\u0111enja u tim dr\u017eavama propisana ugovorima koje su te dr\u017eave sklopile sa Svjetskom bankom, ili pak oslobo\u0111enjima propisanim u nacionalnim zakonodavstvima tih dr\u017eava, \u0161to u slu\u010daju Republike Hrvatske nije slu\u010daj. Dakle, isplate mirovina od komponente\/podfonda Mirovinskog fonda Svjetske banke treba oporezivati u skladu s doma\u0107im poreznim propisima vode\u0107i pri tome ra\u010duna o oslobo\u0111enju za isplate koje su rezultat dobrovoljnog mirovinskog osiguranja, ukoliko se iste mogu odvojiti od oporezivog dijela isplata s osnova obveznog mirovinskog osiguranja.<\/span><\/p>\n

Nastavno na pitanje izvje\u0161tavanja o pla\u0107ama slu\u017ebenika Svjetske banke, koje su izuzete od oporezivanja u Republici Hrvatskoj, obavje\u0161tavamo vas da je \u010dlankom 87. Zakona i \u010dlankom 93. Pravilnika (Narodne novine, broj 10\/17) propisana obveza upisa poreznog obveznika u registar obveznika poreza na dohodak, radi osiguranja podataka potrebnih za utvr\u0111ivanje mo\u017eebitne porezne obveze, neovisno o \u010dinjenici ima li Republika Hrvatska prema odredbama me\u0111unarodnih ugovora pravo oporezivanja dohotka koji ostvari porezni obveznik izravno iz inozemstva ili u inozemstvu. Nadalje, \u010dlankom 81. stavkom 4. Zakona propisano je da je porezni obveznik obvezan dostaviti Poreznoj upravi podatke o ostvarenom dohotku i pla\u0107enom porezu na propisanom izvje\u0161\u0107u (Obrascu INO-DOH) do 31. sije\u010dnja teku\u0107e godine za prethodnu godinu i u slu\u010daju kada Republika Hrvatska u skladu s me\u0111unarodnim ugovorom izuzima taj dohodak od oporezivanja.<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Broj klase:910-01\/14-01\/346 Urud\u017ebeni broj:513-07-21-01\/17-07 Zagreb, 07.09.2017\u00a0(Prenosimo sa:\u00a0www.porezna-uprava.hr) Podnositelj upita, Ured Svjetske banke, posredstvom hrvatskog konzultantskog dru\u0161tva P., zatra\u017eio je dodatno mi\u0161ljenje Porezne uprave vezano za porezni tretman mirovine ispla\u0107ene od strane Mirovinskog fonda Svjetske Banke te da se u razmatranja uzmu dodatni argumenti. Naime, konzultantsko dru\u0161tvo navodi: I. da isplate iz fonda koje su predstavljale […]<\/p>\n","protected":false},"author":1501,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"pmpro_default_level":"","footnotes":""},"categories":[75],"tags":[],"class_list":["post-15976","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-misljenja-porezne-uprave","pmpro-has-access"],"aioseo_notices":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15976","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1501"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=15976"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15976\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=15976"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=15976"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.obracun-placa.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=15976"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}