Godišnji obračun poreza na dohodak (ažurirano za 2012.)
U Zakonu o porezu na dohodak još od 2004. godine (NN 177/04) postoji odredba koja obavezuje poslodavce na sastavljanje godišnjega obračuna poreza na dohodak u slučaju neredovite isplate plaće. Ova odredba je proširena novim stavkom u članku 38. Zakona o porezu na dohodak (NN 80/10). Poslodavac je po novoj odredbi dužan provesti godišnji obračun poreza na dohodak od nesamostalnoga rada i u slučaju redovne isplate plaća. Ova obaveza se odnosi na radnike koji su kod poslodavca zaposleni svih 12 mjeseci u obračunskoj godini i koji tijekom tih dvanaest mjeseci nisu mijenjali prebivalište između općina/gradova koji imaju propisanu obavezu plaćanja prireza na porez. Ovom obavezom zakonodavac želi smanjiti broj dobrovoljnih poreznih prijava koje bi radnici podnijeli temeljem nejednolike raspodjele primanja unutar jedne obračunske godine poreza na dohodak. Poslodavac koji u tekućoj godini, za koju nastupa obaveza godišnjeg obračuna poreza, nije imao velike promjene u mjesečnim primanja pojedinih radnika radnika najvjerojatnije neće imati znatan broj radnika kod kojih će se po godišnjem obračunu utvrditi razlika u obračunatome porezu i prirezu. Najčešći slučajevi kod kojih je indicirana potreba izrade godišnjeg obračuna poreza na dohodak su:
- Neredovita isplata plaće
- Radnici koji su tijekom obračunskoga perioda poreza na dohodak koristiti pravo na bolovanje iznad 42 dana
- Radnici koji su tijekom dijela (ne svih dvanaest mjeseci) obračunskoga perioda poreza na dohodak koristiti porodiljini dopust, roditeljski dopust ili posvojiteljski dopust ili neki drugi dopust za koji se isplaćuje naknada plaće na teret HZZO ili HZMO.
- Razni drugi slučajevi koji su mogli rezultirati nejednolikim poreznim opterećenjem prilikom obračuna plaće (velika promjena plaće na veći ili manji iznos, isplate bonusa i stimulacija)
Može se zaključiti kako će se kod radnika kod kojih isplata nije bila ravnomjerno raspoređena unutar 12 obračunskih mjeseci pojaviti razlika u obračunatome i uplaćenom porezu na dohodak prirezu u odnosu na godišnji obračun poreza na dohodak. Ako su razlike između mjeseci bile takve da je iznos porezne osnovice bio uvijek unutar istih poreznih razreda razlike neće biti!
PROVOĐENJE GODIŠNJEG OBRAČUNA POREZA NA DOHODAK
U ovome dijelu će biti obrađena tehnika izrade godišnjeg obračun poreza na dohodak. Ukoliko Vaša aplikacija za obračun plaće podržava godišnji obračun poreza opisani dio će za Vas biti odrađen automatski i nećete imati potrebe za dodatnim ručnim intervencijama. Godišnji obračun se provodi za sve radnike koji su kod poslodavca zaposleni svih 12 mjeseci u obračunskoj godini i koji tijekom tih dvanaest mjeseci nisu mijenjali prebivalište između općina/gradova koji imaju propisanu obavezu plaćanja prireza na porez. Godišnji obračun se provodi i u slučaju kada takvi radnici na zadnjem obračunu nemaju iskazanih primanja (jer su npr. na porodiljnome dopustu)! U sklopu godišnjeg obračuna poreza na dohodak provodi se izračun poreza na dohodak i prireza na godišnjoj razini te se ustanovljuje pretplata ili manja uplata poreza na dohodak i prireza.
Parametri za godišnji obračun poreza na dohodak u 2010. godini
U 2010. godini je tijekom godine došlo do promjene stopa poreza. Slijedom toga godišnji obračun poreza na dohodak je potrebno provesti sa slijedećim granicama i po slijedećim poreznim stopama:
| OD IZNOSA (KN) | DO IZNOSA (KN) | STOPA (%) |
| 0,00 | 43.200,00 | 13,50 |
| 43.200,01 | 108.000,00 | 25,00 |
| 108.000,01 | 129.600,00 | 30,00 |
| 129.600,01 | 302.400,00 | 37,50 |
| 302.400,01 | … | 42,50 |
Parametri za godišnji obračun poreza na dohodak u 2011. godini
U 2011. godini nije bilo promjene stopa poreza. Slijedom toga godišnji obračun poreza na dohodak je potrebno provesti sa slijedećim granicama i po slijedećim poreznim stopama:
| OD IZNOSA (KN) | DO IZNOSA (KN) | STOPA (%) |
| 0,00 | 43.200,00 | 12,00 |
| 43.200,01 | 129.600,00 | 25,00 |
| 129.600,01 | … | 40,00 |
Parametri za godišnji obračun poreza na dohodak u 2012. godini (izvor NN 22/2012)
U 2012. godini je tijekom godine došlo do promjene stopa poreza. Slijedom toga godišnji obračun poreza na dohodak je potrebno provesti sa slijedećim granicama i po slijedećim poreznim stopama:
| OD IZNOSA (KN) | DO IZNOSA (KN) | STOPA (%) |
| 0,00 | 26.400,00 | 12,00% |
| 26.400,01 | 43.200,00 | 22,83% |
| 43.200,01 | 105.600,00 | 25,00% |
| 105.600,01 | 129.600,00 | 37,50% |
| 129.600,01 | … | 40,00 |
Nakon što se godišnjim obračunom poreza na dohodak utvrdi razlika ista se poravnava u zadnjem obračunu plaće koja se isplaćuje u obračunskoj godini a u kojem se provodi godišnji obračun poreza na dohodak. To je, u uvjetima redovne isplate plaće, plaća za 11. mjesec koja se isplaćuje u 12. mjesecu. Poravnavanje se provodi na način da se za ustanovljenu razliku poreza i prireza izvrši korekcija obaveze poreza i prireza na zadnjem obračunu plaće. Ako je po godišnjem obračunu poreza na dohodak ustanovi pretplata poreza na dohodak iznos poreza i prireza u zadnjem obračunu plaće se umanjuje za izračunatu pretplatu. U suprotnome iznos poreza i prireza se uvećava na zadnjem obračunu plaće.
Pretplata (radnik ima pravo na povrat)
Kada je pretplata poreza i prireza ustanovljena za radnika po godišnjem obračunu poreza manja od poreza i prireza koji mu se izračuna za zadnji obračun plaće situacija je jednostavna. Porezna obaveza (porez, prirez) na zadnjem obračunu se umanji za iznos razlike a radniku će temeljem toga na obračunu plaće biti isplaćen veći neto iznos plaće. Problem nastaje ako kod pretplate imamo slučaj u kojem su za radnika porez i prirez na zadnjem obračunu manji od iznosa preplaćenoga iznosa poreza i prireza po godišnjem obračunu. U tome slučaju radniku se unutar obračuna može prebiti samo dio preplaćenoga poreza pa se postavlja pitanje što s razlikom? Ako po zadnjem obračunu plaće (obračun na kojem se radi godišnji obračun) na nalogu za plaćanje poreza i prireza za općinu iz koje je radnik postoji iznos dovoljno visok da ga je moguće umanjiti za ustanovljenu razliku poreza i prireza (tako da je iznos naloga nakon umanjena >=0) radniku se prikazuje puni iznos porezne korekcije i odmah isplaćuje neto uvećan za ustanovljenu pretplatu poreza i prireza. Ukoliko pak imamo slučaj da na nalogu za plaćanje poreza i prireza prema općini stanovanja radnika nemamo prostora za umanjenje naloga za puni iznos ustanovljene pretplate poreza i prireza poslodavac ima dva izbora. Poslodavac može odlučiti da li želi izvršiti povrat više plaćenoga poreza i prireza na svoj teret i zatim tražiti povrat od porezne uprave ili će tražiti sredstva od porezne uprave i nakon doznake ih isplatiti radniku. U svakome slučaju radniku se na obračunu zadnje plaće na isplatnome listiću (obrazac OP) odmah prikazuje cijeli iznos ustanovljene pretplate poreza i prireza i neto se prikazuje uvećan za cijelu razliku.
Manje uplaćeno (radnik ima obavezu uplate)
Kada se ustanovi manje uplaćeni iznos poreza i prireza a neto za zadnji obračun plaće (na kojem se provodi godišnji obračun poreza) je dovoljno visok za pokrivanje razlike nemamo problem (osim, možda, problem komunikacije s radnikom da će mu biti obustavljen dio plaće zbog ustanovljenih poreznih razlika). Problem nastaje u slučajevima u kojima bi iznos poreza i prireza koji je manje uplaćen bio veći od neto plaće obračunate na zadnjem obračunu plaće (obračun na kojem se provodi godišnji obračun poreza na dohodak). U takvom slučaju poslodavac je obavezan, odmah, u cijelosti pokriti ustanovljenu razliku poreza i prireza a sa radnikom dogovara model otplate ustanovljenoga poreznoga duga (kroz par obračuna u obliku obustave, …).
IZGLED I POPUNJAVANJE OBRAZACA
Za provedeni godišnji obračun poreza je potrebno sastaviti obrazac „Godišnji obračun poreza“. Obrazac se sastavlja samo za radnike kod kojih su ustanovljene razlike između obaveze poreza i prireza po godišnjem obračunu i obračunatoga poreza i prireza u periodu.
Obrazac “Godišnji obračun poreza na dohodak” (PDF)
Napomene:
- Obrazac je po formi i sadržaju vrlo sličan obrascu IP i godišnji obračun poreza na dohodak bi se mogao prikazati kroz modificiranu verziju IP obrasca. Razlika je u tome da se iza reda „Ukupno“ dodaju redovi: „Godišnji obračun“, „Razlika“ i „Isplata“.
- U redu 12/2010 se isplata na kojoj se provodi godišnji obračun poreza na dohodak iskazuje u punim iznosima bez iznosa korekcije poreza i prireza koja je ustanovljena po godišnjem obračunu.
- U redu ISPLATA u 12/2010 se iskazuje zadnja isplata plaće u godini (isplata na kojoj se provodi godišnji obračun poreza na dohodak) korigirana za ustanovljene iznose razlike poreza i prireza po godišnjem obračunu.
Obrazac OP
Na obrascu OP bi bilo dobro ispod standardne pozicije 9. IZNOS PREDUJMA POREZA I PRIREZA NA DOHODAK uvesti novu poziciju: 9.1 Razlika po godišnjem obračunu poreza i prireza. Na ovoj poziciji bi se iskazao iznos poreza i prireza koji je ustanovljen kao razlika po godišnjem obračunu poreza na dohodak. Ovaj iznos razlike mora uvećati (pretplata) ili umanjiti (manje uplaćeno) poziciju 12. UTVRĐENI IZNOS ZA ISPLATU u OP obrascu (samo u slučaju kada je moguće prebijanje pretplate sa tekućom poreznom obavezom ili kada poslodavac isplaćuje na razliku svoj teret). U poziciju „Napomena“ bi trebalo upisati tekst koji ispisuje razliku po godišnjem obračunu poreza na dohodak i objašnjava temelj promjene neto plaće i model isplate/obustave razlike.
Obrazac RSm
Obrazac RSm ne sadrži porezne informacije. Na stranici B se za djelatnike kod kojih je ustanovljena razlika poreza i prireza po godišnjem obračunu se neto iznos prikazuje korigiran za cijeli iznos ustanovljen razlike bez obzira na modalitet isplate/obustave razlike. Kod djelatnika koji na zadnjem obračunu plaće nemaju iskazana oporeziva primanja (porodiljni, bolovanje na teret fonda) je u koloni neto potrebno iskazati iznos 0snovice.
Obrazac IP
Red u IP obrascu za isplatu u 12/2010 mora imati sadržaj kolone ISPLATA 12/2010 (obrazac „Godišnji obračun poreza na dohodak”)
Ako se u dvanaestom mjesecu nakon isplate plaće planira provesti još koja isplata koja u sebi ima obračun poreza na dohodak (božićnica iznad neoporezivog iznosa, bonusi …) predlaže se da se godišnji obračun poreza na dohodak svakako provede prilikom isplate plaće a da se kod isplate božićnice, bonusa, … još jednom provede godišnji obračun poreza na dohodak (i prireza)!
